2011年注册会计师考试《审计》预习讲义(93)

　　五、验资报告的要素

　　1.标题。

　　验资报告的标题应当统一规范为“验资报告”。

　　2.收件人。

　　验资报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送验资报告的对象，一般是指验资业务的委托人。验资报告应当载明收件人的全称。

　　对拟设立的公司，收件人通常是公司登记机关预先核准的名称并加“(筹)”。

　　3.范围段。

　　验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。

　　审验范围是指注册会计师所验证的被审验单位截至特定日期止的注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况。

　　出资者和被审验单位的责任是按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。

　　注册会计师的责任是按照准则的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告。

　　审验依据是《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》。

　　已实施的主要审验程序通常包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等。

　　以拟设立有限责任公司股东一次全部出资为例，范围段通常表述为：

　　“我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至××年×月×日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。”

　　4.意见段。

　　验资报告的意见段应当说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。

　　(1)设立验资报告意见段内容。

　　对于设立验资，注册会计师在意见段中应当说明被审验单位申请登记的注册资本金额、约定的出资时间，并说明截至特定日期止，被审验单位已收到全体出资者缴纳的注册资本情况，包括实收注册资本金额(实收资本)，各种出资方式的出资金额。

　　以拟设立有限责任公司股东一次全部出资为例，设立验资报告意见段通常表述为：

　　“根据协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币××元，由全体股东于××年×月×日之前一次缴足。经我们审验，截至 ××年×月×日止，贵公司(筹)已收到全体股东缴纳的注册资本(实收资本)，合计人民币××元(大写)。各股东以货币出资××元，实物出资××元。”

　　以拟设立有限责任公司股东分次出资首次验资为例，设立验资报告意见段通常表述为：

　　“根据协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币××元，由全体股东分××期于××年×月×日之前缴足。本次出资为首次出资，出资额为人民币××元，应由××和××于××年×月×日之前缴纳。经我们审验，截至××年×月×日止，贵公司(筹)已收到××和××首次缴纳的注册资本(实收资本)，合计人民币××元(大写)。各股东以货币出资××元，实物出资××元。”

　　(2)注册会计师对变更验资发表审验意见的特殊考虑。

　　对于变更验资，注册会计师仅对本次注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见。这里主要是考虑公司在经营中，其原始资本与现有资产无法一一对应，注册会计师对公司前期已收到的资本难以辨认，在缺乏充分、适当的审验证据的情况下，不能对前期注册资本的实收情况发表意见。但注册会计师应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。如果在审验中发现被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本，或发现被审验单位以前收到的注册资本存在不实或有明显抽逃迹象，注册会计师应在验资报告的说明段中予以说明。

　　(3)变更验资报告意见段内容。

　　以有限责任公司增资为例，变更验资报告意见段通常表述为：

　　“贵公司原注册资本为人民币××元，实收资本为××元。根据贵公司××股东会决议和修改后的章程规定，贵公司申请增加注册资本人民币××元，由××(以下简称甲方)、××(以下简称乙方)于××年×月×日之前缴足，变更后的注册资本为人民币××元。经我们审验，截至××年×月×日止，贵公司已收到甲方、乙方缴纳的新增注册资本(实收资本)，合计人民币××元(大写)。各股东以货币出资××元，实物出资××元，知识产权出资××元。”

　　5.说明段。

　　验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。对于变更验资，注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。

　　6.附件。

　　验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。

　　7.注册会计师的签名和盖章。

　　8.会计师事务所的名称、地址及盖章。

　　9.报告日期。

　　六、拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形

　　1.被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的;

　　2.被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的;

　　3.被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的;

　　4.出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定;

　　5.被审验单位及其出资者不按国家有关规定对出资的实物、知识产权、土地使用权等非货币财产进行资产评估或价值鉴定、办理有关财产权转移手续;

　　6.被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保;

　　7.外汇管理部门在外方出资情况询证函回函中注明附送文件存在虚假、违规等情况;

　　8.出资者以法律法规禁止的劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资;

　　9.首次出资额和出资比例不符合国家有关规定;

　　10.全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规规定。

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