2011注册会计师考试《审计》备考辅导：第一讲

　　2.由谁实施审计?

　　这个第三方首先要与矛盾双方无关。第一，与参与经营管理的股东无关;第二，与不参与经营管理的股东无关，即在企业没有经济利益，这属于社会属性方面要求(独立性)。其次，这个第三方要解决的不是一般打架斗殴纠纷，也不是情感纠纷，而是财务纠纷，所以不仅要懂财务，而且要精通财务;不仅会做正确的财务处理，而且要会查错误的财务处理(查错防弊，专业胜任能力)。

　　例3.从16世纪的意大利到当代为止，审计发展的历程及其启示：

　　审计起源于16世纪的意大利，航海发达，经济繁荣;

　　审计形成于18世纪的英国。1853年，苏格兰(属于英国)在爱丁堡成立了世界上第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。(账项基础审计)

　　审计发展于20世纪初期的年的美国。(资产负债表审计)

　　审计完善于1933年之后的美国。(以内部控制为基础的财务报表审计)

　　审计演进于2005、2006年之后的当代。(以风险为导向的财务报表审计)

　　3.怎么样审计?

　　(1)要快。审半年，企业必倒。

　　(2)要准。审不准，漏掉重大问题，大家遭殃，注册会计师承担法律责任。

　　这就要求注册会计师在较短的时间里(如7、8天)审查公司财务人员(可能有50位)在漫长的时间里(至少一年)，根据成千上万笔经济业务(包括销售、采购、生产、借款、工薪等)和各种各样的要求(财务制度、税务制度、借款合同、领导意图、形势所迫等)形成的堆积如山的会计资料以及相关资料(公司与3000家客户签订的经济合同等)，且结论准确。

　　看一遍都来不及!这似乎是要求注册会计师有三头六臂，有顺风耳和千里眼，几乎不可能。

　　但不少情况表明，这也不是做不到。举两个例子：

　　(1)汽车有成千上万个零件，有经验的修理工听一耳朵就知道什么地方出问题了，只换一个零件，问题就迎刃而解;为什么?修理工长期、不间断地从事修车业务，肯钻研，肯总结，肯实践。

　　(2)汽车上有200位乘客，有人丢了钱包，司机将车开到车站派出所，派出所民警到车门口一巡视，立刻揪出小偷;为什么?警察天天跟小偷打交道，有经验，有小偷的资料，有智慧。

　　可见，只要专业人员具备了基本的业务素养，获取了适当的专业知识，经历必要的专业实践，就能解决相关的专业问题。

　　同样地，如果注册会计师以良好的职业道德(职业道德守则)、遵循专业规范(审计准则)的要求，熟悉被审计单位的环境，包括发展规律、供求关系、组织结构、管理水平、遇到的困难、常犯的错误和常错的账户(风险评估)，跟踪被审计单位的重大事项，参加被审计单位的重大会议，根据合理的计划(重要性、审计风险、审计程序)，识别企业的困难、分析管理层的意图、选择关键账户和业务的关键方面(管理层认定)、使用科学的方法(控制测试、实质性程序、审计抽样)，收集充分适当的审计证据，即使只审查少量的业务或记录，也能(像精确制导炸弹一样)将其中的重大问题查出来。

　　当然，在现实社会中，专业素养、专业知识和专业实践是需要认证的，在注册会计师行业更是如此。我们大家参加的注册会计师考试就是针对专业素养和专业知识的，而全科合格后的两年时间的审计实习则是针对专业实践提出来的要求。

　　简单地说，通过了注册会计师专业知识的考试以及具备两年在会计师事务所的审计实习经历的人才能实施审计，这也是注册会计师行业对社会负责的表现。

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