2011注册会计师考试《审计》备考辅导：第六讲

　　三、从2009-2010年考题感受学习内容与方法

　　第一编 审计环境-记忆为主

　　第一章 注册会计师审计职业特点 第二章 注册会计师管理制度

　　第三章 注册会计师法律责任 第四章*注册会计师执业准则

　　3.(2010年考题)甲、乙、丙三位出资人共同投资设立丁有限责任公司(以下简称丁公司)。甲、乙出资人按照出资协议的约定按期缴纳了出资额，丙出资人通过与银行串通编造虛假的银行进账单，虚构了出资。ABC会计师事务所的分支机构接受委托对拟设立的丁公司的注册资本进行审验，并委派A注册会计师担任项目组负责人。审验过程中，A注册会计师按照执业准则的要求，实施了检查文件记录、向银行函证等必要的程序，保持了应有的职业谨慎，但未能发现丙出资人的虚假出资情况。A注册会计师在出具的验资报告中认为，各出资人已全部缴足出资额，并在验资报告的说明段中注明“本报告仅供工商登记使用”丁公司注册登记半年后，丙出资人补足虚构的出资额。一年后，乙出资人抽逃其全部出资额。两年后，丁公司因资金短缺和经营不善等原因导致资不低债，无力偿付戊供应商的材料款。戊供应商以ABC会计师事务所出具不实验资报告为由，向法院提供民事诉讼，要求ABC会计师事务所承担连带赔偿责任。ABC会计师事务所提出三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：一是审验工作乃分支机构所为，与本会计师事务所无关;二是戊供应商与本会计师事务所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人;三是验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，戊供应商因不当使用验资报告而遭受损失与本会计师事务所无关。

　　要求：

　　回答下列问题，并简要说明理由：

　　(1)戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼?

　　(2)ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立?

　　(3)ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任?

　　1.(单项选择题，2010年，1分)在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是( )。

　　A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证

　　B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取

　　C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式

　　D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告

　　答案：B

　　解析：A错：财务报表审计与审阅提供的保证程度不同(分别提供合理保证与有限保证)，但两种业务都属于基于责任方认定的鉴证业务;B正确：在基于责任方认定的鉴证业务中，责任方认定作为鉴证对象信息与鉴证报告一起提供给预期使用者;在直接报告业务中，注册会计师通过鉴证报告向其使用者提供鉴证对象信息;C错：财务报表审计与财务报表审阅提出结论的方式不同(分别以积极的方式和消极的方式提出结论)，但两种业务都属于基于责任方认定的鉴证业务;D错：所有的鉴证业务都要以书面形式提出报告。

　　2.(单项选择题，2010年，1分)在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是 ( )。

　　A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获取该标准

　　B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员

　　C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务

　　D.签证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务

　　答案：A

　　解析：按规定，当拟承接的业务同时符合五个特征时，才能作为鉴证业务予以承接。这五个特征分别是：1.鉴证对象适当;2.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准;……，5.该业务具有合理的目的。

　　1.(2009年多选)在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有( )。

　　A.中立性

　　B.完整性

　　C.相关性

　　D.客观性

　　答案：ABC

　　解析：第四章，第三节，纯记忆性命题。

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