2011注册会计师考试《审计》备考辅导：第六讲

　　1.(2010年简答题)ABC会计师事务是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下：

　　(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋[降级]为高级经理。

　　(2)内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选择已完成业务进行检查，如果事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部检查。

　　(3)项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。

　　(4)工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

　　(5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训，并要求高经经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

　　(6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制制度。

　　要求：

　　针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)不符合。理由：会计师事务所的领导层应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。会计师事务所以业务收入作为合伙人考核和晋升制度规定不符合规定。(2010年教材P63)

　　(2)会计师事务所内部业务检查制度不符合规定。

　　理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。会计师事务所的外部检查不能取代内部业务检查。(2010年教材P80)

　　(3)由审计项目负责人进行项目质量控制复核不符合规定。

　　理由：项目质量控制复核应挑选不参与该业务的人员来执行。(2010年教材P75)

　　(4)工作底稿保管制度不符合规定。

　　理由：原纸质工作底稿不能销毁。即使原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，事务所也应当保留已扫描的原纸质记录。(教材78页)

　　(5)审计项目组的独立性政策不符合规定。

　　理由：会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。(2010年教材P64倒数第3段)因此，会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，而不仅仅限于高级经理以上人员。(2010年教材P65)

　　(6)分所管理制度规定不符合规定。

　　理由：会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。(2010年教材P62)

　　1.(2009第四章，第三节，简答题-6分)ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度。要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。

　　(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况;

　　违反质量控制准则。按规定，会计师事务所应将提高业务质量和遵守职业道德规范作为晋升的主要依据。ABC会计师事务所以业务数量为主要考核指标，将业务质量与职业道德置于次要位置，违反了质量控制准则。

　　(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接;

　　违反质量控制准则。会计师事务所承接业务的条件包括：已考虑客户的诚信且没有信息表明客户缺乏诚信;具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源;能够遵守职业道德规范。ABC会计师事务所的规定中没有包含上述条件。

　　(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档;

　　违反质量控制准则。审计工作底稿的归档期限应为审计报告日后或审计业务中止日后60天内。ABC会计师事务所的规定不仅违反了60天的归档期限，而且没有明确规定发生业务中止情形时的归档期限。

　　(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度;

　　违反了质量控制准则。按规定，项目质量控制复核并非仅仅针对上市公司实施。如果涉及到公众利益，或者存在已识别的异常情况或风险等，即使客户不是上市公司，也应实施项目质量控制复核。

　　(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告;

　　违反了质量控制准则。按规定，如果项目组内部存在分歧，只有在分歧问题得到解决的情况下才能出具报告。

　　(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。

　　违反了质量控制准则。按规定，在每个检查周期内，会计师事务所应针对每个项目负责人的业务实施检查。ABC会计师事务所将检查的范围限定在当年考核等级位列后3名的项目负责人，违反了规定。

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