2011注册会计师考试《审计》备考辅导：第六讲

　　第二编　注册会计师协会会员职业道德守则-应用问题、理解为主

　　第五章 职业道德基本原则和概念框架

　　第六章* 鉴证业务的独立性：经济利益、贷款、担保、商业关系、家庭和个人关系、与审计客户发生雇佣关系、高级职员与审计客户的长期关联、为审计客户提供非鉴证服务、收费。

　　2.(2009年简答题)ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项。

　　要求：针对上述事项，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

　　(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

　　对独立性构成威胁。该事项表明项目组成员A与被审计单位的职员H之间交往甚密，关系密切。由于A是审计项目负责人，H是甲公司的副总经理，这种密切关系对独立性产生严重威胁。

　　评注：职业道德认为“密切的个人关系”损害独立性，考生要根据题中的情景描述判断关系得密切性,需要生活经验。例如，票友、烟友、病友、朋友，战友，校友，哪个算是密切的关系?

　　(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

　　独立性构成威胁。项目组成员B在被审计单位对财务报表有重大直接影响的管理人员I的特殊照顾下按照内部职工的付款标准(低于市场标准)购买了房屋，这种照顾超出了正常业务往来的范围，由此产生的亲密关系对独立性产生严重威胁。

　　评注：仅战友恐不足以影响独立性，房子问题才是关键所在。

　　(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

　　不威胁独立性，项目组成员C注册会计师与被审计单位的财务经理J毕业于同一所财经院校，说明二人属于校友关系，这种关系仅属于普通的社会关系，不构成亲密关系，对审计项目组独立性的威胁可以忽略。

　　评注：同学是一个泛泛的关系。同系，同年级，同班，同桌?

　　(4)审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

　　不威胁独立性。朋友关系属于普通的社会关系，不是密切的私人关系，更不同于近亲属关系，D与其朋友之间也不存在经济利益。这种普通的朋友持有被审计单位的债券不至于影响D的独立性。

　　评注：“朋友”的范围很广。男女朋友?说过两句话的朋友?刚认识的美国朋友?差别太大。

　　(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

　　不威胁独立性。E目前在被审计单位担任的职务不对财务报表产生直接重大影响，其三年前在会计师事务所担任的职务也不对审计业务产生直接重大影响，加之E离开会计师事务所时间较长，故不对产生重大影响。

　　评注：事务所的前职员在被审计单位任职，以及被审计单位的前职员在事务所任职，都需要具体问题具体分析，关键是看与审计业务有无利害瓜葛。例如被审计单位的前财务主管在会计师事务所工作，必然影响重大，但被审计单位的“前大师傅”就没有关系。

　　(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

　　威胁独立性。由于持有股票属于直接经济利益，父母是子女的主要近亲属，乙公司可以对其子公司施加影响，故该事项表明项目组成员的主要亲属在能对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，导致F因自身利益而对独立性产生非常严重的不利影响。

　　评注：职业道德规定，买股票属于直接经济利益(1分钱都严重影响独立性)，父亲的经济利益等同于注册会计师自己的利益。显然，甲公司越好，F父亲越赚钱。F不会搬起石头砸他父亲的脚。

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