2011注册会计师考试《审计》备考辅导：第六讲

　　考点：第八章-第一节-审计业务约定书-连续审计(2010年教材P161页)

　　1.在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有( )。

　　A.存款利息收入

　　B.借款利息支出

　　C.营业外收入

　　D.房屋租赁收入

　　答案：ABD

　　解析：理论+应用。按规定,研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系是运用分析程序的基础，如果数据之间不存在稳定的可预期关系，将无法运用实质性分析程序。存(借)款本金×利率=存(借)款利息，本金与利息之间的关系稳定，完全可预期;房屋租金=月租金×租赁月数，相对稳定且可预期。这些都满足实施实质性分析程序的条件。营业外收入既不稳定、又难以预期，不宜实施实质性分析程序。

　　考点：第九章-第四节-分析程序用作实质性程序(2010年教材P196页)

　　2.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有( )。

　　A.可获得信息的来源

　　B.可获得信息的可比性

　　C.可获得信息是否经过审计

　　D.与可获得信息相关的控制

　　答案：ABD

　　解析：按规定，在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，应考虑下列因素：

　　(1)可获得信息的来源(本题选项A);

　　(2)可获得信息的可比性(本题选项B);

　　(3)可获得信息的性质和相关性;

　　(4)与信息编制相关的控制(本题选项D)。

　　选项C可能有争议。本题问的是“考虑的因素”，C不属于准则规定的因素，可以不选。如果问的是哪些情况会影响可靠性，教材确实有与C相关的论述：“如果注册会计师通过测试获知与信息编制相关的控制越有效，或信息在本期或前期经过审计，该信息可靠性越高”。

　　4.(简答题，2010年，6分-抽样)A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含400笔明细账户，账面总金额为200 0000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：

　　(1)在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。

　　(2)A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。

　　(3)假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中有50元的高估错报;另一个是在账面金额为2000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF 2=6.30。

　　要求：

　　(1)简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。

　　(2)针对上述(1)至(2)项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

　　(3)在不考虑上述(1)至(2)项的情况下，针对上述第(3)项，计算总体错报的上限。

　　答案：

　　针对要求(1)：

　　公式法确定样本规模时要考虑总体账面价值、风险系数、可容忍错报、预计总体错报及扩张系数等因素;

　　查表法确定样本规模时需要考虑可容忍偏差率(即可容忍错报/总体账面金额)、预计总体偏差率(即预计总体错报/总体账面金额)信赖过度风险等因素。(2010年教材P243-244)

　　针对要求(2)：

　　事项(1)：恰当。(2010年教材P244-245)

　　事项(2)：不恰当。在PPS抽样中，允许某一实物单元在样本中出现多次，但在统计上仍将其视为2个样本项目。(2010年教材P246第1段)

 

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