2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第四章(2)

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　　第二节　中国注册会计师鉴证业务基本准则

　　一、鉴证业务的定义、要素和目标

　　(一)鉴证业务的定义

　　鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

 

　　(二)业务要素

　　鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。

　　1.三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

　　2.鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。

　　3.标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

　　4.证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。

　　5.鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。

　　(三)基于责任方认定的业务和直接报告业务

　　1.在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。

　　注意：

　　第一，责任方应对鉴证对象进行评价和计量，生成鉴证对象信息;

　　第二，预期使用者可以获取鉴证对象信息。

　　2.在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。

　　注意：二者的判别。

　　基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：

　　(1)预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。

　　(2)注册会计师提出结论的对象不同。

　　(3)责任方的责任不同。

　　(4)鉴证报告的内容和格式不同。

　　(四)鉴证业务的目标

 

　　鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。

　　合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

　　有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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