2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第四章(2)

　　二、业务承接

　　注册会计师和会计师事务所应当在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。

　　(一)业务承接的条件

　　第一，获取管理层诚信。

　　第二，符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。

　　注意：与质量控制准则相关内容的联系。

　　第三，具备鉴证业务所有特征。

　　注意：当拟承接的业务不具备上述鉴证业务的所有特征，不能将其作为鉴证业务予以承接时，注册会计师可以提请委托人将其作为非鉴证业务。

　　(二)已承接鉴证业务的变更

　　对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。

　　变更原因：

　　1.业务环境变化影响到预期使用者的需求;

　　2.预期使用者对该项业务的性质存在误解;

　　3.业务范围存在限制。

　　注意：如果注册会计师不同意变更业务，委托人又不同意继续执行原鉴证业务，注册会计师应当考虑解除业务约定。

　　如果发生变更，注册会计师不应忽视变更前获取的证据。

　　三、鉴证业务三方关系

　　1.三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。

　　2.三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

　　注意：责任方不可以是唯一的预期使用者。在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。

　　3.委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。

　　如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

　　四、鉴证对象

　　在鉴证业务中，鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式。

　　注意：

　　第一，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高。

　　第二，不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者，应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

　　不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

　　在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。

　　五、标准

　　(一)标准的定义

　　标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准(列报包括披露)。

　　注意：对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。

　　标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。

　　(二)标准的特征

　　适当的标准应当具备下列所有特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

　　注意：注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

　　(三)标准的评价

　　对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。

　　对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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