2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第四章(2)

　　六、证据

　　(一)总体要求

　　注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。

　　注意：职业怀疑态度(在职业道德中已强调)。

 

　　(二)证据的充分性和适当性

　　1.证据的充分性(数量的衡量)——与样本量相关，主要受重大错报风险和证据质量的影响。

　　2.证据的适当性(质量的衡量)——相关性和可靠性。

　　注意：

　　第一，如果证据质量存在缺陷，仅靠提高证据数量可能无法弥补该缺陷;

　　第二，获取证据时可以考虑成本效益原则。

　　(三)重要性

　　1.含义：所谓重要性，是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策，则该项错报是重大的。

　　注意：重要性包括数量和性质两方面的因素。

　　2.运用：在确定证据收集程序的性质、时间和范围，评估鉴证对象信息是否不存在错报时，注册会计师应当考虑重要性。

　　3.重要性与鉴证业务风险之间存在反向关系。重要性水平越高，鉴证业务风险越低;重要性水平越低，鉴证业务风险越高。

　　(四)鉴证业务风险

　　1.含义：鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。

　　2.内容：鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。

　　注意：重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。

　　3.不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水平。

 

　　(五)证据收集程序的性质、时间和范围

　　1.证据收集程序的总体要求。

　　合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。

　　注意：无论何种鉴证业务，如果注意到可能存在重大错报的问题，注册会计师应当追加程序，以支持鉴证结论。

　　2.合理保证不等于绝对保证。

　　由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：

　　(1)选择性测试方法的运用;

　　(2)内部控制的固有局限性;

　　(3)大多数证据是说服性而非结论性的;

　　(4)在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断;

　　(5)在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

　　(六)可获取证据的数量和质量

　　1.影响可获取证据的数量和质量的因素。

　　2.注册会计师工作范围受到重大限制时的处理。

　　(1)客观环境阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平;

　　(2)责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平。

　　注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在适当的情况下，注册会计师还可以考虑解除业务约定。

　　(七)记录

　　1.记录重大事项。

　　2.编制和保存工作底稿。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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