2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第四章(2)

　　七、鉴证报告

　　(一)出具鉴证报告的总体要求

　　注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。

　　注意：

　　第一，注册会计师应当考虑就执行业务过程中注意到的与治理层责任相关的事项同治理层沟通的适当性;

　　第二，如果委托人并非责任方，注册会计师直接与责任方或责任方的治理层沟通可能是不适当的。

　　(二)鉴证结论的表述形式

　　1.明确提及责任方认定。

　　2.直接提及鉴证对象和标准。

　　注意：在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。

　　(三)提出鉴证结论的方式——积极式和消极式

　　(四)不能出具无保留结论报告的情况

　　1.工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。

　　2.责任方认定未在所有重大方面做出公允表达或鉴证对象信息存在重大错报，或标准或鉴证对象不适当，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

　　(五)注册会计师姓名的使用

　　如果获知他人不恰当地将其姓名与鉴证对象相关联，注册会计师应当要求停止这种行为，并考虑采取其他必要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。

　　【例题1·多选题】下列有关鉴证报告的表述中，不正确的有(　)。

　　A.在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论应明确提及责任方的认定

　　B.在直接报告业务中，注册会计师的鉴证结论应直接提及鉴证对象和标准

　　C.对基于责任方认定的业务，应以积极方式提出鉴证结论;对直接报告业务，应以消极方式提出鉴证结论

　　D.对合理保证业务，应以积极方式提出鉴证结论;对有限保证业务，应以消极方式提出鉴证结论

　　正确答案』AC

　　『答案解析』在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论既可以明确提及责任方的认定，也可以直接提及鉴证对象和标准。注册会计师提出鉴证结论的方式是依据注册会计师对鉴证业务提供的保证程度来确定的。

　　【例题2·多选题】在确定鉴证标准是否适当时，注册会计师应当考虑的因素有(　)。

　　A.可靠性　　B.完整性

　　C.相关性　　D.客观性

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』注册会计师在评价标准的适当性时，应当考虑的因素是是否具备标准的特征，标准的特征是相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

　　【例题3·多选题】A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有(　)。

　　A.内部控制的固有局限性

　　B.在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断

　　C.选择性测试方法的运用

　　D.鉴证对象的特殊性

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』注册会计师无法将鉴证业务的风险降至零，其主要的限制因素有五点，除题目四个选项说明的原因外，还包括大多数证据是说服性而非结论性的。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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