2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第四章(3)

　　五、人力资源

　　(一)人力资源管理的总体要求

　　会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。

　　(二)人力资源管理的要素

　　1.雇用;

　　2.业绩评价;

　　3.人员素质;

　　4.专业胜任能力;

　　5.职业发展;

　　6.晋升;

　　7.薪酬;

　　8.人员需求预测。

　　六、业务执行

　　(一)指导、监督与复核

　　会计师事务所应当要求项目负责人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。

　　注意：确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

　　(二)咨询

　　项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。

　　注意：

　　第一，咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员;

　　第二，注册会计师应当完整记录咨询情况，且项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。

　　(三)意见分歧

　　1.处理意见分歧的总体要求

　　(1)会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧;

　　(2)形成的结论应当得以记录和执行。

　　2.对出具报告的影响：只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。

　　(四)项目质量控制复核

　　1.含义：会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出重大判断和形成的结论进行客观评价的过程。

　　2.总体要求：会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成项目质量控制复核。

　　注意：项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。

　　3.项目质量控制复核对象的确定

　　(1)对所有上市公司财务报表的审计;

　　(2)规定适当的标准，对除上市公司财务报表审计以外的其他业务，实施项目质量控制复核。

　　(3)对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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