2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第四章(3)

　　七、业务工作底稿

　　(一)业务工作底稿的归档要求——及时

　　注意：

　　第一，鉴证业务的工作底稿归档期限为业务报告日后60天。

　　第二，针对客户的同一财务信息执行不同委托业务，出具多个报告的，应分别归档。

　　(二)保密

　　(三)业务工作底稿的保存期限

　　会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。

　　(四)工作底稿的所有权——会计师事务所

　　八、监控

　　(一)总体要求

　　会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。

　　(二)监控人员

　　会计师事务所可以委派主任会计师、副主任会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行监控责任。

　　(三)实施检查

　　1.检查的周期：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。

　　2.确定检查的时间、人员与范围。

　　注意：

　　第一，检查时可以不事先告知相关项目组。

　　第二，参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作。

　　(四)监控结果的处理

　　注意：

　　第一，适时将缺陷及补救措施告知相关人员;

　　第二，如果实施监控程序的结果表明出具的报告可能不适当，或在执行业务过程中遗漏了应有的程序，会计师事务所应当确定采取适当的进一步行动，以遵守法律法规、职业道德规范和相关业务准则的规定。同时，会计师事务所应当考虑征询法律意见。

　　【例题4·多选题】会计师事务所为保证业务质量，下列做法中，恰当的有(　)。

　　A.会计师事务所编制并保留禁止与其产生商业关系的客户清单

　　B.会计师事务所一旦获知违反独立性的情况应立即将相关信息告知项目负责人和事务所的其他相关人员

　　C.会计师事务所每年都要获取独立性受约束人员遵守独立性的书面承诺函

　　D.会计师事务所在获取客户信息时，如果有必要，可以考虑利用调查机构进行工作

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』事务所应获取的是确认函而非承诺函。

　　【例题5·简答题】ABC会计师事务所于20×8年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC会计师事务所。在对甲公司20×9年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。

　　要求：指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)没有按照有关规定定期轮换签字注册会计师。会计师事务所签字注册会计师与鉴证客户长期交往，会产生关联关系威胁独立性，A注册会计师已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师，应当予以轮换。

　　(2)签字注册会计师不符合要求。按照有关文件，审计报告应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签字。担任签字注册会计师的A和B注册会计师都不是会计师事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师。

　　(3)业务执行方面存在问题。风险评估程序(了解被审计单位及其环境)是必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序。

　　(4)审计资源不足。ABC会计师事务所20×8年才具有承接上市公司审计的资格，由于审计资源的限制，以人员专业能力的不足，所以对于直接承接甲公司的业务存在专业胜任能力上的缺陷，所以不应接受该业务的委托。

　　项目组内部复核缺少项目合伙人的复核，应该安排项目合伙人对审计项目经理的复核进行再监督，对项目的重要事项进行把关。

　　(5)项目质量控制复核方面存在问题。项目质量控制复核人员应该挑选不参与该业务的人员进行，保持客观性。A注册会计师既是项目负责人和签字注册会计师，又履行了项目质量控制复核责任，缺乏客观性。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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