2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第五章(3)

　　九、保管客户资产

　　除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。注册会计师保管客户资金或其他资产，应当履行相应的法定义务。

　　注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：

　　1.将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开;

　　2.仅按照预定用途使用客户资金或其他资产;

　　3.随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得;

　　4.遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。

　　注意：

　　如果某项业务涉及保管客户资金或其他资产，注册会计师应当根据有关接受与保持客户关系和具体业务政策的要求，适当询问资产的来源，并考虑应当履行的法定义务。

　　十、对客观和公正原则的要求

　　在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。

　　防范措施主要包括：

　　1.退出项目组;

　　2.实施督导程序;

　　3.终止产生不利影响的经济利益或商业关系;

　　4.与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项;

　　5.与客户治理层讨论有关事项。

　　如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务。

　　【例题3·多选题】下列有关涉及职业道德的表述中，恰当的有(　)。

　　A.如果客户涉足非法活动，就有可能对注册会计师的诚信或职业行为构成潜在不利影响

　　B.如果注册会计师在缺乏专业胜任能力的情况下提供了专业服务，就构成了一种欺诈

　　C.注册会计师不应为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务

　　D.如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。

　　【例题4·多选题】如果被审计单位要求注册会计师提供第二次意见，为了防范对职业道德的不利影响，应采取的措施有(　)。

　　A.征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通

　　B.与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础

　　C.在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性

　　D.向现任注册会计师提供第二次意见的复印件

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B属于或有收费的防范措施。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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