2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第六章(1)

　　【例题1·多选题】 下列会计师事务所中，应确定为A会计师事务所的网络事务所的有()。

　　A.基于合作，甲会计师事务所的主任会计师是A会计师事务所的主要出资人之一

　　B.乙会计师事务所与A会计师事务所共同聘请某专家讲授培训课程，并共同分担培训费用

　　C.丙会计师事务所与A会计师事务所联合接受B公司的委托，为B公司设计内部控制

　　D.基于合作，丁会计师事务所使用A会计师事务的名称和标识

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』不应被视为网络的情况：(1)分担的成本不重要;(2)分担的成本仅仅限于与制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本;(3)会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项BC就符合上述情况中的(2)和(3)情况。

　　三、公众利益实体

　　在评价对独立性不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。公众利益实体包括所有上市公司和下列实体：

　　1.法律法规界定的公众利益实体;

　　2.根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体。

　　如果其他实体拥有大量且分布广泛的利益相关者，注册会计师也应当确定是否将其视为公众利益实体。

　　四、关联实体

　　在审计客户是上市公司的情况下，审计客户包括该客户的所有关联实体。在审计客户不是上市公司的情况下，审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。

　　五、治理层

　　治理层，是指对实体的战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。

　　注册会计师应当根据职业判断，定期就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通。对于因外在压力和密切关系产生的不利影响，这种沟通尤其有效。

　　六、工作记录

　　尽管记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的一个因素，但注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的要求遵守独立性要求的情况，包括记录形成的结论，以及为形成结论而讨论的主要内容。

　　注意：

　　第一，如果需要采取防范措施将某种不利影响降低至可接受的水平，注册会计师应当记录该不利影响的性质，以及将其降低至可接受的水平所采取的防范措施。

　　第二，如果注册会计师认为由于不利影响未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注册会计师应当记录不利影响的性质以及得出不需采取防范措施结论的理由。

 

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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