2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第六章(3)

可能不利影响独立性的具体情形

处理和防范

贷款和担保

　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人

　　1.如果不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平。
2.如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似机构等审计客户取得贷款，并且该贷款对审计客户或接受贷款的会计师事务所是重大的，采取防范措施有可能将所产生的自身利益不利影响降至可接受水平。防范措施包括由网络中未参与审计业务且未接受该贷款的注册会计师复核所执行的工作等。
3.审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响

　　如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保

　　将因自身利益产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将其降至可接受水平

　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户

　　只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生不利影响

商业关系

　　商业关系主要包括：
1.在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；
2.按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；
3.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务

　　会计师事务所不得介入此类商业关系；如果存在此类商业关系，应当予以终止。如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。
如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某股东人数有限的实体中拥有利益，而审计客户或其董事、管理层也在该实体中拥有利益

　　在符合下列条件的情况下，这种商业关系不会对独立性产生不利影响：
1.这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及客户均不重要；
2.该经济利益对一个或几个投资者并不重大；
3.该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体

　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务

　　如果交易过程正常、公平，通常不会对独立性产生不利影响。
如果交易的性质特殊或金额重大，可能因自身利益产生不利影响，会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：
1.取消交易或降低交易规模；
2.将相关审计项目组成员调离审计项目组

家庭和私人关系

　　如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务

　　只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平

　　审计项目组成员的主要近亲属在客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，则会对独立性产生不利影响

　　会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：
1.将该成员调离审计项目组；
2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理其主要近亲属职责范围内的事项

　　审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事或高级管理人员或特定员工，则会对独立性产生不利影响

　　防范措施主要包括：
1.将该成员调离审计项目组；
2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理其其他近亲属职责范围内的事项。

　　如果审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响

　　防范措施主要包括：
1.将该成员调离审计项目组；
2.合理安排审计项目组成员的职责，使该成员不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项

　　会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响

　　防范措施主要包括：
1.合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响；
2.由审计项目组之外的其他注册会计师复核已执行的相关审计工作