2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第六章(6)

　　六、内部审计服务

　　(一)内部审计活动

　　(二)内部审计服务对独立性的不利影响

　　如果会计师事务所人员在为审计客户提供内部审计服务时承担管理层职责，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所人员在向审计客户提供内部审计服务时不得承担管理层职责。

　　(三)涉及承担管理层职责的内部审计服务

　　(四)允许提供内部审计服务的情况

　　为避免承担管理层职责，只有在同时满足下列条件时，会计师事务所才能为审计客户提供内部审计服务：

　　1.审计客户承担设计、执行和维护内部控制的责任，并指定合适的、具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员)，始终负责内部审计活动;

　　2.客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率;

　　3.客户管理层评价内部审计服务的适当性，以及执行内部审计发现的事项;

　　4.客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议，并对实施过程进行管理;

　　5.客户管理层向治理层报告注册会计师在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议。

　　(五)利用自身提供内部审计服务的结果

　　如果会计师事务所向审计客户提供内部审计服务，并且在财务报表审计业务中使用该服务的结果，可能导致审计项目组不能恰当评价内部审计工作，或在评价时不能保持应有的职业怀疑态度，这将因自我评价产生不利影响。

　　(六)不得向属于公众利益实体的审计客户提供内部审计服务

　　在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与下列方面有关的内部审计服务：

　　1.与财务报告相关的内部控制;

　　2.财务会计系统;

　　3.对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。

　　七、信息技术系统服务

　　(一)不对独立性产生不利影响的信息技术系统服务

　　如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响：

　　1.设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统;

　　2.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分;

　　3.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件;

　　4.对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议。

　　( 二)向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务

　　如果出现下列情况之一，会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统的设计或实施服务，将产生自我评价不利影响：

　　1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分;

　　2.信息技术系统生成的信息对会计记录或财务报表影响重大。

　　如果存在上述情形，提供信息技术服务产生的自我评价不利影响就会非常重大，只有采取适当的防范措施以确保注册会计师不承担管理决策职责，会计师事务所才能提供此类服务

　　(三)向属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务

　　在下列情况下，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供与设计或操作信息技术系统相关的服务：

　　1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分;

　　2.信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。

　　八、诉讼支持服务

　　会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。

　　如果向审计客户提供诉讼支持服务涉及对损失或其他金额的估计，并且这些损失或其他金额影响被审计财务报表，会计师事务所应当遵守关于评估服务的规定。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

　　2011注册会计师考试大纲汇总(专业阶段+综合阶段)

　　2011年注册会计师考试《审计》随章练习汇总

　　考生必读：2011年注册会计师考试高分技巧汇总