2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第七章(1)

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　　第七章　审计目标

　　第一节　财务报表审计目标与审计责任

　　一、财务报表审计目标

　　(一)对财务报表发表意见

　　财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

　　1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;

　　2.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

　　(二)评价财务报表的合法性

　　(三)评价财务报表的公允性

　　1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致;

　　2.财务报表的列报、结构和内容是否合理;

　　3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

　　(四)财务报表审计的作用和局限性

　　(五)目标的导向作用

　　二、财务报表审计责任

　　(一)管理层和治理层的责任与注册会计师的责任

　　1.管理层和治理层的责任

　　在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。

　　管理层对编制财务报表的责任具体包括：

　　(1)选择适用的会计准则和相关会计制度。管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度。

　　(2)选择和运用恰当的会计政策。会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。管理层应当根据企业的具体情况，选择和运用恰当的会计政策。

　　(3)根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。

　　为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

　　2.注册会计师的责任

　　按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

　　3.两种责任不能相互取代

　　财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

　　注意：

　　第一，财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任;

　　第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

　　第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。

　　(二)财务报表审计的一般原则

　　1.遵守职业道德规范

　　2.遵守质量控制准则

　　3.遵守审计准则

　　(三)财务报表审计范围

　　财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。

　　在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的各项审计准则。换言之，注册会计师不能只遵守部分审计准则，而应当遵守与财务报表审计相关的所有审计准则。

　　(四)职业怀疑态度

　　(五)合理保证

　　【例题1·多选题】下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的是(　)。

　　A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报

　　B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序

　　C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任

　　D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任

　　『正确答案』BD

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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