2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第九章(4)

　　四、用于总体复核

　　1.总体要求：在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。(强制要求)

　　2.总体复核阶段分析程序的特点： 因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。

　　3.再评估重大错报风险：如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。

　　【例题6·单选题】以下审计程序中，不属于分析程序的是(　)。

　　A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入

　　B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差

　　C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较

　　D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B属于抽样结果评价的内容，而非分析程序。

　　【例题7·单选题】在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是(　)。

　　A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额搜集证据

　　B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险

　　C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系

　　D.确定实质性分析程序对特定认定的适用性

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的就是看还有没有未识别出的重大错报。

　　【例题8·单选题】甲公司2008年度的存货周转率与2007年度相比有所下降(假定注册会计师现在审计的是甲公司2008年度财务报表)。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是(　)。(假设甲公司该存货周转率的计算主要是为了评估存货管理业绩)

 

　　A.由于主要原材料价格比2007年度下降了10%，甲公司从2008年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%

　　B.甲公司主要产品在2008年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2007年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降

　　C.甲公司在2008年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2009年1月1日

　　D.从2008年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式

　　『正确答案』B

　　『答案解析』存货周转率=主营业务成本/平均存货。选项B不影响主营业务成本和平均存货，故不能解释存货周转率变动趋势。

  

　　【例题9·多选题】下列关于分析程序的用法中，正确的有(　)。

　　A.将分析程序用作风险评估程序

　　B.将分析程序用作实质性程序

　　C.将分析程序用作控制测试程序

　　D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』在控制测试中不运用分析程序。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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