2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第十章(4)

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　　第四节　审计抽样在实质性细节测试中的运用

　　一、在细节测试中使用非统计抽样方法

　　(一)样本设计阶段

　　实施细节测试时，注册会计师在样本设计阶段必须完成的工作包括四个环节：确定测试目标，定义总体，定义抽样单元，以及界定错报。

　　定义总体：

　　1.考虑总体的适当性和完整性。注册会计师应确信抽样总体适合于特定的审计目标。例如，注册会计师如果对已记录的项目进行抽样，就无法发现由于某些项目被隐瞒而导致的金额低估。为发现这类低估错报，注册会计师应从包含被隐瞒项目的来源选取样本。例如，注册会计师可能对随后的现金支付进行抽样，以测试由隐瞒采购所导致的应付账款账面金额低估;或者对装运单据进行抽样，以发现由已装运但未确认为销售的交易所导致的低估销售收入问题。

　　2.识别个别重大项目。在细节测试中计划使用非统计抽样时，注册会计师应当运用职业判断，确定需要对某类交易或账户余额中的哪些项目进行个别测试，以及对哪些项目进行抽样。注册会计师应当对个别重大项目逐一实施检查，以将抽样风险控制在合理的范围内。个别重大项目包括那些潜在错报大于或等于可容忍错报的单个项目，以及异常的余额或交易。注册会计师进行百分之百测试的所有项目都不构成抽样总体。

 

　　(二)选取样本阶段

　　在考虑影响样本规模的因素的前提下，利用统计量表或模型确定样本规模。

　　模型为：样本规模=总体账面金额÷可容忍错报×保证系数

　　注意：

　　第一，估计总体金额要剔除百分之百检查的项目金额;

　　第二，通过调整确定样本规模以体现非统计抽样方法和本表使用的统计抽样方法的差异。

　　(三)评价样本结果阶段

　　1.考虑错报的性质和原因

　　2.推断总体错报

 

　　注册会计师应当根据样本中发现的错报推断总体错报。在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有：比率法和差异法。

　　比率法，即用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面总金额的比例。例如，注册会计师选取的样本可能包含了应收账款账户账面金额的 10%。如果注册会计师在样本中发现了100元的错报，其对总体错报的最佳估计为1000 元(100 元÷10%)。这种方法不需使用总体规模。

　　差异法，即计算样本中所有项目审定金额和账面金额的平均差异，并推断至总体的全部项目。例如，注册会计师选取的非统计抽样样本为100个项目。如果注册会计师在样本中发现的错报为200元，样本项目审定金额和账面金额的平均差异则为2元(200元÷100)。然后注册会计师可以用总体规模(本例中为 5000)乘以样本项目的平均差异2元，以估计总体的错报金额。注册会计师估计的总体错报则为10000 元(5000×2 元)。

　　注意：

　　第一，如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，这两种方法将得出同样的结果。

　　第二，如果注册会计师预计错报金额与项目规模关系更紧密，通常会选择比率法。

　　第三，如果注册会计师预计总体中所有项目的错报比较接近，通常会选择差异法。

　　第四，如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几组，则要在每组分别推断错报，然后将各组推断的金额加总，计算估计总体错报。注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。

　　(四)记录抽样程序(略)

　　(五)非统计抽样示例

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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