2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第十章(4)

　　二、细节测试中使用统计抽样

　　注册会计师在细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和概率比例规模抽样法(以下简称PPS抽样)。

　　(一)传统变量抽样

　　变量抽样主要包括三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。

　　1.均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。

　　2.差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。

　　平均错报=样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模

　　推断的总体错报=平均错报×总体规模

　　3.比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。

　　比率=样本审定金额÷样本账面金额

　　估计的总体实际金额=总体账面金额×比率

　　推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额

　　注意：

　　第一，如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样;

　　第二，如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样。

　　初始样本规模可用下列公式计算：

　　(二)概率比例规模抽样法(PPS)

　　1.PPS抽样的概念

　　PPS抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法。在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。 PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。

　　注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件：第一，总体的错报率很低(低于10%)，且总体规模在2000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。第二，总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。

　　2.PPS抽样的优缺点

　　【例题5·多选题】下列有关PPS抽样的提法中，不恰当的有(　)。

　　A.运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，不能开始选取样本

　　B.运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，可以开始选取样本

　　C.在PPS抽样下，总体中的每个项目被选中的概率是均等的

　　D.在PPS抽样下，注册会计师无需对总体进行分层

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』总体中某一项目被选中的概率不是均等的，某一项目被选中的概率为：项目的金额占总体金额的比重。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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