2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第13章(5)

　　三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

　　如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。

　　注意：

　　在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。

　　四、对风险评估的修正(略)

 

　　【例题6·多选题】在识别和评估重大错报风险时，注册会计师可能实施的审计程序有(　)。

　　A.识别甲公司的所有经营风险

　　B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性

　　C.考虑识别的错报风险是否重大

　　D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序包括：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险、并考虑各类交易、账户余额、列报;将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;考虑识别的风险是否重大;考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。选项A错误是因为注册会计师应当识别与财务报表有关的经营风险，并不是对所有经营风险均识别。

　　【例题7·多选题】在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有(　)。

　　A.甲公司是否针对这些风险设计了控制

　　B.相关控制是否可以信赖

　　C.相关交易是否采用高度自动化的处理

　　D.会计政策是否发生变更

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』如果认为仅通过是实质性程序获取的审计证据无法应对重大错报风险时，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，如果该控制采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅通过电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能够获取充分、适当的审计证据。所以选项ABC正确。选项D会计政策的变化可以通过实质性程序获取充分适当的审计证据。

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