2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第14章(1)

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　　第十四章　风险应对

　　第一节　针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

　　一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施

　　注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

　　1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。

　　2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

　　3.提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。

　　4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

　　注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;(2)调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期;(3)采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同;(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

　　5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。

　　如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：

　　(1)在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。

　　(2)主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。

　　(3)修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。

　　(4)扩大审计程序的范围。例如，扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。

　　二、增加审计程序不可预见性的方法(略)

　　三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响

　　拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主;综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

 

　　【例题1·多选题】注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有(　)。

　　A.在期中实施更多的审计程序

　　B.主要依赖实质性程序获取审计证据

　　C.主要依赖控制测试获取审计证据

　　D.增加实质性程序的样本量

　　『正确答案』AC

　　【例题2·多选题】为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师应该提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的有(　)。

　　A.向以前审计过程中接触不多的员工询问

　　B.延长截止测试的期间

　　C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘

　　D.函证确认销售的条款

　　『正确答案』ABCD

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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