2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第14章(4)

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　　第四节　实质性程序

　　一、实质性程序的含义和要求

　　(一)实质性程序的含义

　　实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。

　　(二)针对特别风险实施的实质性程序

　　如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

　　二、实质性程序的性质

　　(一)实质性程序的性质的含义

　　(二)细节测试和实质性分析程序的适用性

　　细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试;对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。

　　(三)细节测试的方向(略)

　　(四)设计实质性分析程序时考虑的因素(略)

　　三、实质性程序的时间

　　总体原则：由于实质性程序的目的在于更直接地发现重大错报，在期中实施实质性程序时更需要考虑其成本效益的权衡;对于以前审计中通过实质性程序获取的审计证据，则采取了更加慎重的态度和更严格的限制。

　　(一)如何考虑是否在期中实施实质性程序

 

　　注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑有关因素：

　　1.控制环境和其他相关的控制;2.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性;3.实质性程序的目标;4.评估的重大错报风险;5.各类交易或账户余额以及相关认定的性质;6.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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