2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第14章(4)

　　(二)如何考虑期中审计证据

　　如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。在如何将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师有两种选择：其一是针对剩余期间实施进一步的实质性程序;其二是将实质性程序和控制测试结合使用。

　　注意：

　　第一，如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。

　　第二，如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。

　　(三)如何考虑以前审计获取的审计证据

 

　　在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险。只有当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时(例如，以前审计通过实质性程序测试过的某项诉讼在本期没有任何实质性进展)，以前获取的审计证据才可能用作本期的有效审计证据。

　　四、实质性程序的范围

　　在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。

　　【例题6·多选题】下列关于确定实质性程序性质、时间和范围的表述中，不恰当的有(　)。

　　A.如果控制测试的结果使注册会计师非常满意，注册会计师可以不做实质性程序

　　B.注册会计师应在期末实施实质性程序，不应在期中工作中执行此类程序

　　C.如果相关认定的重大错报风险很高，注册会计师应将实质性程序更多地安排在期末工作中进行

　　D.注册会计师在任何情况下均不应将以前获取的实质性程序的证据用作本期的有效证据

　　『正确答案』ABD

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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