2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第18章(1)

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　　第十八章　人力资源与工薪循环的审计

　　第三节　人力资源与工薪循环的实质性程序

　　一、实质性分析程序

　　二、应付职工薪酬的审计

　　(一)审计目标

审计目标与认定对应关系表

审计目标与审计程序对应关系表

　　(二)应付职工薪酬的实质性程序

　　1.对本期职工薪酬执行实质性分析程序：

　　(1)比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理;

　　(2)比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理层关于员工工资标准的决议;

　　(3)结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支;

　　(4)核对下列相互独立部门的相关数据：

　　①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数;

　　②工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。

　　(5)比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动

　　2.检查工资、奖金、津贴和补贴

　　3.检查社会保险费等

　　4.检查应付职工薪酬的期后付款情况

　　【例题1·多选题】注册会计师在审计甲股份有限公司(简称甲公司)2008年度财务报表时，为了确定甲公司所有应当记录的应付职工薪酬均已记录，拟实施的下列实质性程序中恰当的有(　)。

　　A.比较本期与上期工资费用总额，要求甲公司解释其降低的原因，并取得公司管理层关于员工工资标准的决议

　　B.检查应付职工薪酬的期后付款情况

　　C.获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符

　　D.检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C主要是确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录;选项D主要实现列报目标。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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