2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第21章(1)

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　　第二十一章　对舞弊和法律法规的考虑

　　第一节　财务报表审计中对舞弊的考虑

　　一、舞弊的含义和种类

　　(一)舞弊的含义

　　舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

　　(二)舞弊的种类

　　1.侵占资产。

　　2.对财务信息做出虚假报告。

　　二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任

　　(一)治理层、管理层的责任

　　防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。治理层有责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制。管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。

　　(二)注册会计师的责任

　　注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从两个方面界定：

　　一方面，注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。也就是说，对能够导致财务报告产生重大错报的舞弊，注册会计师应当合理保证能够予以发现。

　　注意：

　　注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。

　　另一方面，由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在的重大错报获取绝对保证。

　　注意：由于管理层往往能够直接或间接地操纵会计记录并编报虚假财务信息，管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。

　　结论：

　　如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。

　　三、风险评估程序

　　(一)询问

　　(二)考虑舞弊风险因素(教材表21—1,21—2)

　　舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素：

　　1.动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。

　　2.机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷，如公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上，可以随意操纵会计记录等。

　　3.借口。

　　(三)实施分析程序

　　(四)考虑其他信息

　　(五)组织项目组讨论

　　项目负责人应当在讨论时强调在整个审计过程中对舞弊导致的重大错报风险保持警惕的重要性。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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