2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第21章(1)

　　六、评价审计证据

　　(一)发现舞弊时对审计的影响

　　如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊。注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。注册会计师还应当考虑发现的错报是否表明，在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。

　　如果认为错报是舞弊或可能是舞弊导致的，即使错报金额对财务报表的影响并不重大，注册会计师仍应考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。

　　如果认为财务报表存在舞弊导致的重大错报，或虽认为存在舞弊但无法确定其对财务报表的影响，注册会计师应当考虑该事项对审计的影响。

 

　　(二)考虑对审计报告的影响

　　(三)与管理层、治理层和监管机构的沟通

　　1.与管理层的沟通

　　如果发现舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当尽早将此类事项与适当层次的管理层，并考虑串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性质和重大程序等因素的影响。通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。

　　2.与治理层的沟通

　　如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通。

　　如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的治理层。

　　如果识别出管理层未加控制或控制不当的舞弊导致的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。

　　3.与监管机构的沟通

　　如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师应当考虑征询法律意见，以采取适当措施。注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。

　　【例题1·多选题】下列有关应当舞弊导致的重大错报风险的表述中，正确的有(　)。

　　A.针对舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师也应确定总体的应对措施

　　B.注册会计师可以通过调整审计程序的时间，使得审计程序不为被审计单位所预见

　　C.为了应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险，注册会计师在询问时，应更加注重询问被审计单位的财务人员

　　D.对财务信息做出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，注册会计师在询问时，应更加注重询问被审计单位的非财务人员。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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