2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第21章(2)

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　　第二节　财务报表审计中对法律法规的考虑

　　一、管理层和注册会计师对法律法规的责任

　　(一)违反法规行为的含义

　　违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。

　　(二)管理层对遵守法律法规的责任

　　保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任。

　　(三)注册会计师对发现违反法规行为的责任

　　在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响。

　　注意：

　　第一，因为判断某行为是否违法需要法律裁决，通常超出了注册会计师的专业胜任能力。注册会计师通常根据有资格从事法律业务的专家的意见，确定某项行为是否违反法律法规或可能违反法律法规。最终，某项行为是否违反法律法规最终只能由法院做出判决。

　　第二，违反法规行为可能会给被审计单位带来诸如罚款、诉讼等财务后果。违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为。

　　第三，注册会计师对被审计单位违反法规行为的考虑思路：

了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，并识别其违反法规行为

↓

发现被审计单位违反法规行为时实施的审计程序

↓

对违反法规行为的报告

 

　　二、对被审计单位遵守法律法规的考虑

　　(一)注册会计师对被审计单位遵守法律法规的考虑责任

　　防止和发现被审计单位的违反法规行为是管理层的责任，管理层应当对违反法规行为及其后果负责，但注册会计师在执行年度财务报表审计过程中可能会发现被审计单位的违反法规行为。

　　注意：

　　注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任。

　　(二)考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险

　　违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为，势必将导致更高的财务报表重大错报风险。

　　(三)在考虑被审计单位遵守法律法规时采取的措施

　　在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分关注审计可能揭露导致其对被审计单位遵守法律法规产生怀疑的情况或事项。

　　注册会计师在财务报表审计中，虽不应当假定被审计单位有违反法规行为，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象。

　　注意：

　　在有证据表明被审计单位存在违反法规行为时，注册会计师应实施适当的审计程序。

　　(四)考虑特定法律法规的报告要求

　　如果法律法规要求注册会计师报告被审计单位对某些法定条款的遵守情况，注册会计师应当制定计划，以测试被审计单位对这些条款的遵守情况。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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