2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第21章(2)

　　(五)总体了解相关法律法规及遵守情况

　　1.总体了解的要求。

　　在计划审计工作时，注册会计师应当总体了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，以及被审计单位如何遵守这些法律法规。这是保证注册会计师关注违反法规行为的前提条件。

　　2.总体了解时应特别关注的方面。

　　在获得总体了解时，注册会计师应当特别关注某些法律法规可能导致对被审计单位经营活动产生重要影响的经营风险，即违反法律法规可能导致被审计单位停业或对其持续经营产生重大影响。

　　3.总体了解的审计程序。

　　(六)实施进一步审计程序

　　1.识别违反法规行为的进一步审计程序。

　　2.获取对财务报表有重大影响的法律法规得到遵守的证据。

　　3.实施审计程序的范围。

　　除实施上述审计程序以外，注册会计师不需对被审计单位遵守法律法规情况实施其他审计程序，因为注册会计师执行财务报表审计的目的并不是为了发现违反法规行为，而是对财务报表发表审计意见，实施其他审计程序超出了财务报表的审计范围。因此，界定注册会计师对被审计单位违反法规行为的考虑责任应当在这一框架下进行。

　　(七)在实施常规审计程序时保持警觉

　　一旦发现被审计单位存在影响财务报表的违反法规行为，注册会计师应当按照审计准则的规定，做出进一步的调查和必要的处理。

　　(八)获取管理层声明

　　(九)无反证判定

　　如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守了相关法律法规。这意味着注册会计师在评价有关审计证据、得出审计结论时，可以使用无反证判定。

　　注意：

　　第一，这里的“没有证据表明”，是指注册会计师在实施了准则所要求的必要审计程序，获取了相关审计证据后，没有发现表明被审计单位存在违反法规行为的证据。

　　第二，如果注册会计师没有按照审计准则要求实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，却做出了被审计单位不存在违反法规行为的推断结论，那么，注册会计师做出这样的推断不符合审计准则的要求。

　　三、发现违反法规行为时实施的审计程序

　　(一)关注可能表明违反法律法规的迹象(见教材P520)

　　(二)发现可能存在违反法规行为时的处理

　　1.总体要求。

　　当发现可能存在违反法规行为时，注册会计师应当了解该行为的性质及发生的环境，并获取其他适当信息，以评价其对财务报表可能产生的影响。

　　2.评价对财务报表的影响。

　　3.记录发现的情况并与管理层讨论。

　　当认为可能存在违反法规行为时，注册会计师应当记录所发现的情况，并与管理层讨论。

　　4.向律师咨询。

　　注册会计师如认为可能存在违反法规行为，应当先与管理层讨论，因为管理层通常比较了解被审计单位的情况。如果管理层能够提供令人满意的信息证明其确实遵守了法律法规，注册会计师的怀疑得以消除，可以不再实施其他审计程序。如果管理层不能提供令人满意的信息，注册会计师应当先向被审计单位律师咨询。如果注册会计师对被审计单位律师的咨询意见不满意，注册会计师还应当考虑向其所在会计师事务所的律师咨询。

　　总结：

　　5.考虑对审计报告的影响。

　　当怀疑被审计单位存在违反法规行为而又无法获取充分信息时，注册会计师应当考虑缺乏充分、适当的审计证据对审计报告的影响。

　　6.考虑对审计的其他方面的影响。

　　注册会计师应当考虑违反法规行为对审计其他方面的影响，尤其是对管理层声明可靠性的影响。如果违反法规行为未被内部控制发现或未包含在管理层声明中，注册会计师应当重新考虑风险评估结果和管理层声明的有效性。

　　注意：

　　注册会计师在评估重大错报风险后决定拟信赖或已信赖内部控制的情况下，如果违反法规行为未被内部控制发现，注册会计师应当重新评估重大错报风险，并据此修改进一步审计程序的性质、时间和范围。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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