2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第22章(1)

项目

内 容

总体要求

1.确定沟通对象的一般要求：注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因沟通事项的不同而不同。在确定与哪些适当人员沟通特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息。
2.需要商定沟通对象的特殊情形：通常，被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织（如审计委员会）负责与注册会计师进行沟通。如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象。
3.关于对了解的沟通对象进行印证的特别提示

与治理层的下设组织或个人沟通

1.决定与治理层下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素。通常，注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体进行沟通。适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员。
2.被审计单位设有审计委员会或监事会的情形。如果被审计单位设有审计委员会或监事会，注册会计师应当着重与审计委员会或监事会沟通。
3.需要与治理层整体沟通的特殊情形。如果注册会计师认为针对某个沟通事项，仅仅与审计委员会沟通可能是不够的，就需要考虑与董事会整体进行沟通。
注意：发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况下，注册会计师可能需要与股东大会（股东会）进行沟通。
4.集团审计的特殊情形。如果被审计单位是某集团的组成部分，注册会计师应当根据不同的业务环境和沟通事项，确定与哪些适当人员沟通。适当人员除了包括该组成部分治理层外，可能还包括集团治理层

与管理层沟通

1.注册会计师与管理层的沟通。注册会计师在根据准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论。不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。
注意：如果被审计单位设有内部审计职能，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项。
2.管理层与治理层的沟通和注册会计师与治理层的沟通之间的关系。
对于注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中发现的问题以及注册会计师的独立性这四类注册会计师应当直接与治理层沟通的事项而言，管理层就这些事项与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任

治理层全部参与管理的情形

1.治理层全部参与管理情形下的沟通要求。在治理层全部参与管理的情况下，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。
2.治理层全部参与管理情形下对沟通充分性的考虑。如果治理层全部参与管理，注册会计师仍应考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容

注册会计师的责任

对于自身与财务报表审计相关的责任，注册会计师应当直接与治理层沟通。注册会计师还应当就自身与治理层沟通的责任与治理层进行沟通，使治理层清楚地了解注册会计师所负有的与治理层沟通方面的责任。
通常情况下，关于注册会计师审计责任方面的内容，应当作为业务约定条款载入审计业务约定书中，但是，并不要求一定要采取书面沟通的形式。

计划的审计范围和时间

1.就计划的审计范围和时间进行沟通的总体要求。注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作简要沟通。
2.就计划的审计范围和时间应当考虑与治理层沟通的事项：注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险；注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额；审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求；注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质。
3.就计划的审计范围和时间可以考虑与治理层讨论的事项。
4.关于计划责任的特别强调。尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，但是并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。

审计工作中发现的问题（准则28、29条）

1.应当就审计工作中发现的问题直接沟通的事项（第一类沟通事项即无论治理层是否全部参与管理）：注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；审计工作中遇到的重大困难；尚未更正的错报；审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项。这些事项包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。
2.治理层并非全部参与管理时还应当直接沟通的事项（第二类沟通事项）：根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明；已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项；

注册会计师的独立性

如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就独立性与治理层直接沟通。沟通的适当对象通常是上市公司的审计委员会。如果出现了违反与注册会计师独立性有关的职业道德守则的情形，注册会计师应当尽早就该情形及已经或拟采取的补救措施与治理层直接沟通，以便治理层了解相关的情况，评价因此可能带来的后果，并决定是否有必要采取相应的措施

要求和商定沟通的其他事项

1.要求沟通的其他事项。如果法律法规和其他审计准则要求注册会计师与治理层沟通特定事项，注册会计师应当按照规定的要求予以沟通。
2.商定沟通的其他事项。
注册会计师与治理层或管理层商定沟通的事项，一般应载入业务约定书中

补充事项

1.补充事项的内容。通常，如果存在审计准则未作要求但同时符合下列条件的事项，注册会计师应当将其作为补充事项与治理层沟通：已引起注册会计师注意的事项；根据职业判断认为与治理层的责任关系重大，且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通的事项。
2.补充事项的来源。补充事项可能是注册会计师在财务报表审计中发现的，但与治理层对财务报告过程的监督并不直接相关的事项。
3.就补充事项进行沟通的特别提示