2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第22章(1)

　　(五)沟通的时间

　　沟通事项性质越特殊、影响越重大，就越需要立即或尽早进行沟通;越期望治理层采取措施予以解决，就越需要尽早沟通。

　　注意：注册会计师确定适当的沟通时间通常所遵循的具体原则。

　　(六)沟通过程的充分性

　　注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通是否足以实现审计目标。如果认为双方之间的沟通不够充分，不足以实现审计目标，注册会计师应当按照要求采取适当的措施。

　　1.有助于评价沟通过程充分性的审计证据。

　　注册会计师一般不需要设计专门程序获取审计证据来支持对沟通过程充分性的评价，可以利用为其他目的执行审计程序所获取的审计证据作为评价的依据。

　　2.沟通不充分的应对措施。

　　如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，积极寻求适当的解决措施。

　　如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：

　　(1)根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告;

　　(2)就采取不同措施的后果征询法律意见;

　　(3)与治理结构中拥有更高权力的组织(如股东大会)或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通;

　　(4)解除业务约定。

　　注意：

　　第一，如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当确定这些纪要恰当地记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿。

　　第二，如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师还应当记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程。

　　第三，如果治理层全部参与管理，注册会计师还应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程，即考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容的过程。

　　【例题1·多选题】

　　A注册会计师负责审计甲公司20×9年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　1.在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有(　)。

　　A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通

　　B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层

　　C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通

　　D.在与甲公司治理层沟通前，一般应当先与甲公司管理层沟通

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』如果被审计单位设有内部审计职能，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项，故选项C错误。

　　【例题2·多选题】在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有(　)。

　　A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行

　　B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通

　　C.对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通

　　D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C错误，对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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