2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第22章(2)

　　三、接受委托后的沟通

　　接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。

　　(一)查阅前任注册会计师工作底稿的前提

　　接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。

　　注意：

　　在查阅前任工作底稿时，应按照《首次接受委托下对期初余额的审计》准则执行。

　　(二)查阅相关工作底稿及其内容

　　在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。

　　如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可 能性。

　　(三)前后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见

　　在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。

　　(四)利用工作底稿的责任

　　查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

　　四、发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理

　　(一)安排三方会谈

　　如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。

　　(二)无法参加三方会谈的处理

　　如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：(1)这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告;(2)是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

　　【例题3·单选题】

　　下列关于前后任注册会计师的沟通问题的表述中，不正确的是(　)。

　　A.后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹

　　B.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了确定是否接受委托

　　C.接受委托前的沟通和接受委托后的沟通均是必要的审计程序

　　D.如果被审计单位有购买审计意见的行为，后任注册会计师一般应拒绝接受委托，以抑制被审计单位购买审计意见的企图，并保护前任注册会计师的利益

　　『正确答案』C

　　『答案解析』接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通并不是必须的审计程序。

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