2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第23章(2)

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　　第二节　利用内部审计工作

　　注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。

　　内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段存在相近之处，内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作。

　　一、内部审计的目标和职能范围

　　二、内部审计和注册会计师的关系

　　(一)内部审计与注册会计师审计的联系

　　通过了解内部审计工作的情况，注册会计师可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项。如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

　　(二)利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任

　　尽管内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。

　　注册会计师也应当对发表的审计意见独立承担责任，其责任不因利用内部审计工作而减轻。

　　三、了解与初步评估内部审计

　　(一)了解内部审计的目的

　　注册会计师可以通过了解被审计单位内部审计的情况，据以识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序。

　　(二)内部审计对注册会计师审计作用的局限性

　　有效的内部审计通常有助于注册会计师修改审计程序的性质和时间，并缩小实施审计程序的范围，但不能完全取代注册会计师应当实施的审计程序。

　　(三)对内部审计职能的评估

　　1.当内部审计与注册会计师的风险评估相关时，注册会计师应当对内部审计的职能进行评估。

　　2.注册会计师应当根据对内部审计职能的评估结果，确定在实施风险评估以及修改进一步审计程序的性质、时间和范围时是否利用内部审计。

 

　　在下列情况下，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计：

　　(1)内部审计活动与注册会计师审计无关。

　　(2)内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则。

　　(3)注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力、客观性和工作质量存有疑虑。

　　(四)了解和评估内部审计应当考虑的重要因素

　　1.内部审计的组织地位及其对客观性的影响;

　　2.内部审计的职责范围;

　　3.内部审计人员的专业胜任能力;

　　4.内部审计人员应有的职业关注。

　　四、沟通和协调

　　(一)沟通和协调的时间安排

　　当计划利用内部审计工作时，注册会计师应当考虑内部审计的工作计划，并尽早与内部审计人员进行讨论。

　　(二)沟通和协调的主要内容

　　如果内部审计工作是注册会计师确定审计程序性质、时间和范围时考虑的一项因素，注册会计师应当预先与内部审计人员协调。

　　(三)沟通和协调的方式

　　注册会计师与内部审计人员进行沟通和协调的方式有：定期召开会议讨论共同关心的问题，交换审计报告和管理建议书，在审计技巧、审计方法和审计术语方面达成共识，统筹审计方案等。为实现有效沟通，注册会计师与内部审计人员最好能够定期进行会谈。

　　五、评价内部审计的特定工作

　　如果拟利用内部审计的特定工作，注册会计师应当评价内部审计的特定工作并实施审计程序，以确定是否能够满足注册会计师审计的需要。

　　【例题2·多选题】如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时，应当考虑的有(　)。

　　A.扩大审计程序的范围

　　B.主要依赖实质性程序获取审计证据

　　C.在期中而非期末实施更多审计程序

　　D.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑在期末而非期中实施更多审计程序，选项C不正确。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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