2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第24章(3)

　　四、审计结论和报告

　　(一)审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据

　　如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

　　(二)期初余额存在重大错报对审计报告的影响(教材P593页(二)、(三))

　　如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层;如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　(三)前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告

　　如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。

　　【例题1·多选题】甲会计师事务所首次接受X公司的委托，对其2009年度财务报表进行审计。遇到下列情况，请代注册会计师作出正确的判断。

　　(1)下列各项关于期初余额审计的表述中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响

　　B.注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见

　　C.注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响

　　D.如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。

　　(2)注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则可能发表的审计意见为(　)。

　　A.带强调事项段的无保留意见

　　B.保留意见

　　C.否定意见

　　D.无法表示意见

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』在这种情况下注册会计师应根据期初余额对财务报表整体的影响程度，出具保留意见或无法表示意见。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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