2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第25章(2)

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　　第二节　考虑持续经营假设

　　一、管理层的责任和注册会计师的责任

　　(一)管理层的责任

　　管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。

　　(二)注册会计师的责任

　　注册会计师应当按照审计准则的要求，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。

　　注意：

　　注册会计师对持续经营假设进行审计是为了确定被审计单位以持续经营假设为基础编制财务报表是否合理。

　　持续经营审计的基本思路：

　　二、计划审计工作与实施风险评估程序

　　在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况(财务、经营和其他方面)及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。

　　注意：

　　如果被审计单位存在资不抵债、无法偿还到期债务等事项或情况，这可能表明被审计单位存在因持续经营问题导致的重大错报风险，该项风险是与财务报表整体广泛相关，从而影响多项认定。

　　三、评价管理层对持续经营能力做出的评估

　　管理层应当定期对其持续经营能力做出分析和判断，确定以持续经营假设为基础编制财务报表的适当性。管理层对持续经营能力的评估是注册会计师考虑持续经营假设的一个重要组成部分。注册会计师应当评价管理层对持续经营能力做出的评估。

　　注意：

　　第一，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间;

　　第二，如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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