2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第25章(2)

　　四、超出管理层评估期间的事项或情况

　　注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。

　　注意：

　　只有当存在充分证据表明超出评估期间的有关事项或情况对被审计单位的持续经营能力具有重大影响时，注册会计师才有必要采取进一步措施。

　　五、进一步审计程序

　　当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施的进一步审计程序包括：复核管理层提出的应对计划;实施相关审计程序;取得管理层声明。

　　注意：

　　由于管理层就持续经营能力而提出的应对计划和其他缓解措施多系基于假设基础之上，注册会计师在进行评价时，取得的审计证据多为说服性而非结论性的，因此，注册会计师应当向管理层获取有关应对计划的书面声明。

　　六、审计结论与报告

　　注意：

　　如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应评价在管理层拒绝评估或延伸评估期间的情况下所取得的审计证据的充分性和适当性，判断审计范围受到限制的程度，并考虑出具审计报告的意见类型。

　　【例题1·单选题】在下列事项中，最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是(　)。

　　A.因严重违法被处以巨额罚款

　　B.筹资活动产生的现金流量为负数

　　C.以股票股利替代现金股利

　　D.存在重大非货币性资产交换

　　『正确答案』A

　　【例题2·单选题】在下列审计程序中，最有助于注册会计师识别对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况的是(　)。

　　A.检查固定资产所有权证明，证实是否将固定资产作为抵押品

　　B.向被审计单位的律师函证，确认因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债

　　C.将毛利率与同行业平均水平进行比较，确认收入、成本是否合理

　　D.监盘存货，确认存货是否存在

　　『正确答案』B

　　『答案解析』如果被审计单位存在巨额对外担保，意味着被审计单位可能面临重大的债务清偿连带责任或其他偿付责任，一旦这些或有负债转化为实际损失，可能导致被审计单位的持续经营能力存在重大的不确定性，注册会计师应该向被审计单位的律师函证是否存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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