2011注册会计师考试《审计》基础讲义：第28章(2)

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　　第二节　预测性财务信息的审核

　　一、基本概念

　　预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。

　　注意：

　　第一，预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间，但不能全部是历史期间，必须至少有一部分属于未来期间。

　　第二，由于预测性财务信息所涉及的是截至目前尚未发生的事项，因此不可避免地带有高度的主观性，并且在编制过程中需要做出大量的估计和判断。

　　第三，编制预测性财务信息所依据的假设分为：最佳估计假设和推测性假设。

　　第四，预测是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息;规划是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。

　　二、预测性财务信息审核的总体要求

　　注册会计师应当在了解被审核单位的情况以及预测性财务信息涵盖期间的基础上，实施相应的审核程序，获取充分、适当的审核证据，作为形成审核结论和发表审核意见的基础。

　　在执行预测性财务信息审核业务时，注册会计师应当就下列事项获取充分、适当的证据：

　　1.管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理;在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的。

　　2.预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的。

　　3.预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设。

　　4.预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。

　　三、审阅范围和保证程度

　　(一)不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见

　　(二)对管理层采用假设的合理性提供有限保证

　　(三)提供合理保证的事项

　　四、了解被审核单位情况

　　五、审核程序

　　1.评估最佳估计假设

　　注册会计师应当评估支持管理层做出最佳估计假设证据的来源和可靠性。注册会计师可以从内部或外部来源获取支持这些假设的充分、适当的证据。

　　2.评估推测性假设

　　当使用推测性假设时，注册会计师应当确定这些假设的所有重要影响是否已得到考虑。

　　注意：

　　第一，对推测性假设，注册会计师不需要获取支持性的证据，但应当确定这些假设与编制预测性财务信息的目的相适应，并且没有理由相信这些假设明显不切合实际;

　　第二，在确定推测性假设时，不能出于不当目的而选取过于乐观或者过于谨慎的假设。

　　3.评价预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制

　　4.关注敏感领域对预测性财务信息的影响

　　5.审核预测性财务信息的一项或多项要素时的考虑——要素与财务信息其他要素之间的关联关系

　　6.预测性财务信息包含本期部分历史信息时的考虑——对历史信息需要实施的程序的范围

　　7.获取管理层书面声明

　　2011注册会计师考试时间：9月17日至18日

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