2012年注册会计师《审计》基础讲义：第1章(2)

　　第二节　注册会计师审计的性质

　　一、审计概念----体现五方面

　　审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。

　　从以下五个方面理解：

　　第一，系统化的过程

　　系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标。

　　第二，客观地获取和评价证据

　　审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。

　　第三，有关经济活动与事项的认定

　　财务报表审计的对象包含一套财务报表中的管理层认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管理层做出的。

　　第四，认定与既定标准的符合程度

　　审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。

　　第五，将结果传达给有关使用者

　　二、注册会计师审计的种类

　　(一)财务报表审计

　　财务报表审计----注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础发表审计意见。

　　适用的财务报告编制基础通常指会计准则和会计制度。

　　财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及财务报表附注。

　　(二)经营审计

　　经营审计----注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。

　　美国政府审计准则对经营审计作出如下规定：

　　经济和效率审计包括确定：(1)经济主体取得、保护和使用其资源(如人员、财产和空间)时是否具备经济性和效率性;(2)低效或不经济的成因;(3)经济主体是否遵守法律法规中关于经济和效率的规定。

　　注册会计师在完成经营审计工作后，一般要向被审计单位管理层提出经营管理建议。在经营审计中，审计对象不限于会计，还包括组织机构、计算机信息系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的其他领域。

　　在某种意义上，经营审计更像是管理咨询。

　　(三)合规性审计

　　合规性审计----注册会计师确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求。

　　注册会计师在对财务报表进行审计时，也应当充分关注被审计单位违反法律法规、程序、

　　规则或合同可能对财务报表产生的重大影响。如果特定的法律法规、程序、规则或合同对财务报表有直接和重大的影响，通常构成注册会计师财务报表审计的一部分。

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