2012年注册会计师《审计》基础讲义：第1章(2)

　　三、注册会计师审计方法的演进

　　审计方法----账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计

　　(一)账项基础审计

　　详细审计又称账项基础审计这种审计方式是围绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行的。

　　注册会计师审计的重心放于资产负债表，为了查错、防弊，也称详细审计。

　　(二)制度基础审计

　　1.由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得详细审计难以实施，企业对审计费用难以承受。

　　2.当内部控制设计合理且执行有效时，通常表明财务报表具有较高的可靠性;

　　当内部控制设计不合理，或虽然设计合理但没有得到有效执行时，通常表明财务报表不具有可靠性。

　　3.因此注册会计师开始将审计视角转向企业的内部控制，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。

　　以内部控制为基础的审计方法，改变了传统的审计方法，强调对内部控制的测试和评价。

　　如果测试结果表明内部控制运行有效，那么内部控制就值得信赖，注册会计师对财务报表相关项目的审计只需抽取少量样本便可以得出审计结论;如果测试结果表明内部控制运行无效，那么内部控制就不值得信赖，注册会计师对财务报表相关项目的审计需要视情况扩大审计范围，检查足够数量的样本，才能得出审计结论。

　　内部控制测试和评价构成了审计方法的重要组成部分。从方法论的角度，该种方法被称作制度基础审计方法(system—based audit approach)。

　　(三)风险导向审计

　　1.最初开发的审计风险模型用下列方程式表示：

　　审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(DR)

　　审计风险----指当财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

　　固有风险----指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性。

　　控制风险----指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报的风险，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，并且没有被内部控制及时防止或发现并纠正。

　　检查风险----指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施的程序没有发现这种错报的风险。

　　由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的财务报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险。此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。

　　审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。

　　2.现代审计风险模型：

　　审计风险=重大错报风险×检查风险

　　重大错报风险：审计对象信息在审计前存在重大错报的可能性。

　　检查风险：某一审计对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

　　关注：

　　风险导向审计的思路----风险评估和风险应对。

　　从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法(risk—oriented audit approach)。

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