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第三节 注册会计师审计与其他审计的关系
一、审计监督体系
关注:审计监督体系
审计由政府、内部、注册会计师三类不同的主体形成三类审计组织机构,构成审计监督体系。
政府审计、内部审计、注册会计师审计
二、注册会计师审计与政府审计、内部审计的联系和区别
项目 |
政府审计 |
内部审计 |
类型 |
1.由议会直接领导并对议会负责; |
1.受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导; |
与注册会计师审计的联系 |
均属于是外部审计,具有较强的独立性 |
均属于是现代审计体系的组成部分; |
与注册会计师审计的区别 |
1.审计目标不同; |
1.审计目标不同; |
三、注册会计师审计和政府审计的区别
项目 |
注册会计师审计 |
政府审计 |
审计目标 |
注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础进行的审计。 |
政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计。 |
审计标准 |
注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计。 |
政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计。 |
经费或收入来源 |
注册会计师的审计收入来源于审计客户,由注册会计师和审计客户协商确定。 |
政府审计履行职责所必需的经费,应当列入财政预算,由本级人民政府予以保证。 |
取证权限 |
注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助,对被审计单位及相关单位没有行政强制力。 |
审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查,并取得有关证明材料,有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作,如实向审计机关反映情况,提供有关证明材料。 |
对发现问题的处理方式 |
注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露,没有行政强制力,如果被审计单位拒绝调整和披露,注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制,注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 |
审计机关审定审计报告,对审计事项做出评价,出具审计意见书;对违反国家规定的财政收支、财务收支行为,需要依法给予处理、处罚的,在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。 |
四、注册会计师审计和内部审计的区别
项目 |
注册会计师审计 |
内部审计 |
审计目标 |
注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础进行的审计. |
内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和、完整性以及经营活动的效率和效果开展的一种评价活动。 |
独立性 |
注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务,不受被审计单位管理层的领导和制约,独立性较强。 |
内部审计为组织内部服务,接受总经理或董事会的领导,独立性较弱。 |
接受审计的自愿程度 |
注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计,委托人可自由选择会计师事务所。 |
内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督,是内部控制的重要组成部分,单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。 |
遵循的审计标准 |
注册会计师道循的是注册会计师审计准则。 |
内部审计人员遵循的是内部审计准则。 |
审计的时间 |
注册会计师审计通常是定期审计,每年对被审计单位的财务报表审计一次。 |
内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计,时间安排比较灵活。 |
注册会计师审计作为一种外部审计,在工作中要利用内部审计的工作成果。任何一种外部审计在对一个单位进行审计时,都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。这是由于:
(一)内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。
内部审计作为单位内部的监督机构,虽然不参与单位内部的经营管理活动,但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标,是否遵循了单位的规章制度等进行监督,属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时,要对内控制度进行测评,就须了解其内部审计的设置和工作情况。
(二)内部审计和外部审计在工作上具有一致性。
内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多相似之处。例如,在进行财务审计时,两者在方法上都要评价内部控制,检查会计凭证和会计账簿,核对账表一致性等。这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。
(三)利用内部审计工作成果可以提高工作效率,节约审计费用。
外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后,利用其全部或部分工作成果,可以减少现场测试的工作量,提高工作效率,从而节约被审计单位的审计费用。
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