2012年注册会计师《审计》基础讲义：第3章(3)

　　五、归责原则、举证责任分配

　　1.归责原则：

　　会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。

　　2.举证分配：

　　会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。

　　在确定事务所侵权赔偿责任时，除非事务所能够证明原告利害关系人的损失是由于审计报告以外的其他因素引起，否则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在。

　　六、事务所的连带责任和补充责任

　　1.连带责任----指债务人为多数的情况下，债权人既有权请求所有的债务人清偿债务，也有权请求其中任何一个债务人单独清偿债务的一部分或者全部。清偿了全部债务的债务人，有权就其清偿超过自己应分担的部分，要求其他的债务人按各自应承担的部分给予补偿。

　　2.补充责任----指对主责任的补充清偿责任。

　　所谓主责任，是指行为人本人首先承担的民事责任。当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分由承担补充责任的人来清偿。

　　3.注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带责任：

　　(1)与被审计单位恶意串通;

　　(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明;

　　(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或作不实报告;

　　(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明;

　　(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明;

　　(6)被审计单位示意作不实报告，而不予拒绝。

　　七、事务所过失责任和过失认定标准

　　会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告，并给利害关系人造成损失的，人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。

　　注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：

　　(1)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定;

　　(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业;

　　(3)制定的审计计划存在明显疏漏;

　　(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序;

　　(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除;

　　(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则;

　　(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据;

　　(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论;

　　(9)错误判断和评价审计证据;

　　(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。

　　注：

　　《中华人民共和国注册会计师法》第二十条注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：

　　(一)委托人示意其作不实或者不当证明的;

　　(二)委托人故意不提供有关会计资料和文件的;

　　(三)因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。

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