2012年注册会计师《审计》基础讲义：第4章(2)

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　　第二节　鉴证业务基本准则

　　一、鉴证业务的定义、要素和目标

　　(一)鉴证业务的定义

　　鉴证业务----指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

　　其中：

　　鉴证业务----指注册会计师对鉴证对象信息(财务报表)提出结论，以增强除责任方(管理者)之外的预期使用者(股东等)对鉴证对象信息信任程度的业务。

　　鉴证对象：如财务状况、经营成果和现金流量。

　　鉴证对象信息：将鉴证对象进行确认、计量和列报而形成的财务报表。

　　(见教材P586审计报告)

　　(二)鉴证业务要素——三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。

　　(三)基于责任方认定的业务和直接报告业务

　　1.基于责任方认定的业务

　　在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。

　　认定----教材P142

　　关注：

　　第一，责任方应对鉴证对象进行评价和计量，生成鉴证对象信息;

　　第二，预期使用者可以获取鉴证对象信息。

　　2.直接报告业务

　　注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。

　　3.基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别

　　基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：

　　(1)预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。

　　(2)注册会计师提出结论的对象不同。

　　在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是：

　　首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定;

　　然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较;

　　最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论。

　　在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。

　　(3)责任方的责任不同。

　　在基于责任方认定的业务中，责任方应当对鉴证对象信息负责。责任方可能同时也要对鉴证对象负责。

　　在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。

　　(4)鉴证报告的内容和格式不同。

　　在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。

　　在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。

　　【例题2·单选题】(2010年)

　　A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是(　)。

　　A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证

　　B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取

　　C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式

　　D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告

　　『正确答案』B

　　『答案解析』区分基于责任方认定的业务和直接报告业务，要看鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为报告预期使用者获取。在基于责任方认定的业务中，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取;在直接报告业务中，不存在责任方认定，或该认定无法为预期使用者获取。

　　(四)鉴证业务的目标----合理保证、有限保证

　　合理保证的鉴证业务的目标----注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

　　有限保证的鉴证业务的目标----注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

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