2012年注册会计师《审计》基础讲义：第4章(2)

　　三、鉴证业务三方关系——注册会计师、责任方和预期使用者

　　1.三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。

　　2.三方之间的关系----注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

　　关注：

　　(1)注册会计师

　　注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。

　　(2)责任方

　　责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。

　　(3)预期使用者

　　预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

　　例如：

　　注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务，其审计报告的收件人为“××股份有限公司全体股东"，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。

　　四、鉴证对象——针对什么内容鉴证

　　(一)鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式

　　【例题5·单选题】(2008年)

　　A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　在确定项业务责任方的责任时，下列表述正确的是(　)。

　　A.甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

　　B.甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

　　C.K公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责

　　D.K公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为K公司的财务状况、经营成果及现金流量。责任方对鉴证对象信息负责。

　　(二)鉴证对象特征

　　如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象信息提供的保证程度也较高。

　　1.按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性;

　　2.证据的说服力。

　　(三)适当的鉴证对象应当具备的条件

　　1.鉴证对象可以识别;

　　2.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致;

　　3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。

　　关注：

　　1.不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者，应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

　　2.不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。

　　3.在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。

　　结合教材P579

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