2012年注册会计师《审计》基础讲义：第4章(2)

　　五、标准——用来评价、衡量鉴证对象

　　(一)标准的定义

　　标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准(列报包括披露)。

　　关注：

　　对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。

　　标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。

　　(二)标准的类型

　　标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。

　　(三)标准的特征------相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

　　关注：

　　注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

　　【例题6·多选题】(2009年)

　　A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有(　)。

　　A.中立性

　　B.完整性

　　C.相关性

　　D.客观性

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』注册会计师在评价标准的适当性时，应当考虑的因素是是否具备标准的特征，标准的特征是相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

　　(四)评价标准的适当性

　　标准可能是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的，也可能是专门制定的。

　　1.对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体业务的“适用性”;

　　2.对于专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。

　　(五)预期使用者获取标准的方式

　　1.公开发布;

　　2.在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表达;

　　3.在鉴证报告中以明确的方式表达;

　　4.常识理解。

　　【例题7·单选题】(2010年)

　　A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，A注册会计师认为正确的是(　)。

　　A.由预期使用者向责任方申请取得

　　B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述

　　C.由注册会计师对鉴证对象形式评价和计量标准并提供给预期使用者

　　D.由预期使用者根据判断自行形成标准

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题的考点是标准获取方式。

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