2012年注册会计师《审计》基础讲义：第4章(2)

　　六、证据

 

　　(一)总体要求

　　注册会计师应当以职业怀疑态度来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。

　　(二)证据的充分性和适当性

　　1.证据的充分性(数量的衡量)——与样本量相关，主要受重大错报风险和证据质量的影响。

　　2.证据的适当性(质量的衡量)——相关性和可靠性。

　　(三)鉴证业务风险

　　鉴证业务风险----指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。

　　1.在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础。

　　2.有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间安排和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高丁合理保证的鉴证业务;但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。

　　(四)证据收集程序的性质、时间和范围

　　关注：

　　合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据。

　　与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。

　　合理保证的审计鉴证业务证据收集程序----见教材P175

　　有限保证的审阅鉴证业务证据收集程序----见教材P677

　　关注：

　　无论是合理保证还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要做出重大修改产生疑问，注册会计师应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论。

　　(五)可获取证据的数量和质量

　　1.影响可获取证据的数量和质量的因素

　　(1)鉴证对象和鉴证对象信息的特征;

　　(2)业务环境中除鉴证对象特征以外的其他事项。

　　2.注册会计师工作范围受到重大限制时的处理

　　下列情形对注册会计师的工作范围构成重大限制，而注册会计师提出无保留意见结论是不恰当的：

　　(1)客观环境阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平

　　(2)责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平。

　　关注：

　　注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在适当的情况下，注册会计师还可以考虑解除业务约定。

　　【例题8·多选题】(2009年)

　　A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　下列各项中，影响A注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有(　)。

　　A.鉴证对象和鉴证对象信息的特征

　　B.与鉴证业务相关的资料的可获得性

　　C.客观环境或甲公司管理层是否施加限制

　　D.A注册会计师的专业胜任能力

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』影响可获取证据的数量和质量的因素包括鉴证对象和鉴证对象信息的特征;业务环境中除鉴证对象特征之外的其他事项(例如：由于时间限制、责任方对鉴证业务施加的限制等对注册会计师获取证据的限制)。

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