2012年注册会计师《审计》基础讲义：第4章(2)

　　七、鉴证报告

　　(一)出具鉴证报告的总体要求

　　注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。

　　关注：

　　第一，注册会计师应当考虑就执行业务过程中注意到的与治理层责任相关的事项同治理层沟通的适当性;

　　第二，如果委托人并非责任方，注册会计师直接与责任方或责任方的治理层沟通可能是不适当的。

　　(二)鉴证结论的表述形式

　　在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采取下列两种表述形式：

　　1.明确提及责仟方认定，如“我们认为，责任方做山的‘根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”。

　　2.直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。

　　在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标准。

　　【例题9·单选题】(2010年)

　　A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是(　)。

　　A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”

　　B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的‘内部控制在所有重大方面是有效的’这一认定是公允的”

　　C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”

　　D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”

　　『正确答案』D

　　『答案解析』注意把合理保证与直接报告业务两个条件结合考虑。

　　(三)提出鉴证结论的方式——积极式和消极式

　　在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论。

　　在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论。

　　(四)不能出具无保留结论报告的情况

　　(结合教材P579)

　　1.工作范围受到限制;

　　2.责任方认定未在所有重大方面做出公允表达;

　　3.鉴证对象信息存在重大错报;

　　4.标准或鉴证对象不适当。

　　关注：

　　工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。

　　责任方认定未在所有重大方面做出公允表达或鉴证对象信息存在重大错报，或标准或鉴证对象不适当，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。

　　【例题10·单选题】(2008年)

　　A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是(　)。

　　A.要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务

　　B.视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告

　　C.视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告

　　D.单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通

　　『正确答案』C

　　『答案解析』标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。标准或鉴证对象不适当还可能造成注册会计师的工作范围受到限制。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。

　　(五)注册会计师姓名的使用

　　如果获知他人不恰当地将其姓名与鉴证对象相关联，注册会计师应当要求停止这种行为，并考虑采取其他必要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。

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