2012年注册会计师《审计》基础讲义：第4章(3)

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　　第三节　质量控制准则

　　质量控制准则旨在规范会计师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅业务、其他鉴证和相关服务业务的质量控制制度。

　　一、质量控制制度的目标和要素

　　(一)质量控制制度的目标

　　会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量：

　　1.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定;

　　2.会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。

　　关注：

　　第一，本准则适用于注册会计师执行的所有业务;

　　第二，项目合伙人---会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。

　　(二)质量控制制度的要素

 

　　二、对业务质量承担的领导责任

　　由谁负责——会计师事务所主任会计师

　　(一)对主任会计师的总体要求

　　会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。

　　这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

　　(二)行动示范和信息传达

　　会计师事务所培育以质量为导向的内部文化，就是要在会计师事务所内形成和传播质量至上的内部文化。

　　(三)树立质量至上的意识

　　会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：

　　1.合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量;

　　2.建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序;

　　3.投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。

　　(四)委派质量控制制度运作人员

　　关注：

　　承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。

　　三、相关职业道德规范

　　(一)遵守相关职业道德要求

　　遵守相关职业道德要求，不仅包括遵守职业道德的基本原则，如诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为等，还包括遵守有关职业道德的具体规定。

　　结合教材P77

　　关注：

　　在执行鉴证业务时应当遵守独立性要求。

　　(二)具体措施

　　1.会计师事务所领导层的示范;

　　2.教育和培训;

　　3.监控;

　　4.对违反职业道德规范行为的处理。

　　(三)满足独立性要求

　　1.总体要求

　　会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括聘用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持职业道德规范要求的独立性。

　　2.具体措施

　　会计师事务所内部不同层级人员之间相互沟通信息。

　　(1)项目合伙人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响。

　　(2)会计师事务所人员及时向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情况，以便会计师事务所采取适当行动。

　　(3)会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。

　　会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。这些政策和程序应当包括下列要求：

　　(1)会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所;

　　(2)会计师事务所将识别出的违反这些政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目合伙人，需要采取适当行动的会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的人员;

　　(3)项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性约束的其他人员，在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题所采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。

　　3.获取书面确认函

　　会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

　　【例题·简答题】

　　ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下：独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立性要求的培训，并要求高级经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。

　　要求：指出ABC会计师事务所质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

　　『正确答案』不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

　　4.防范关系密切的不利影响

　　会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性产生不利影响：

　　结合教材P109

　　(1)明确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平;

　　(2)对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。

　　会计师事务所在建立适当的标准时，应当考虑下列事项：

　　(1)鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围;

　　(2)高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限。

　　防护措施----轮换高级人员或要求进行项目质量控制复核。

　　由于上市公司财务报表涉及公众利益的范围大，因此，对所有的上市公司财务报表审计，会计师事务所应当按照我国相关法律法规的规定，定期轮换项目合伙人。

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