2012年注册会计师《审计》基础讲义：第4章(3)

　　四、客户关系和具体业务的接受与保持

　　(一)总体要求

　　只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：

　　1.事务所---胜任能力、素质、时间、资源

　　能够胜任该项业务，具有执行业务必要的专业胜任能力、素质、时间和资源;

　　2.能够遵守相关职业道德要求;

　　3.客户---诚信

　　已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。

　　关注：

　　在接受新客户或现有客户的新业务时，如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所确定接受该业务是否适当;

　　当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。

　　在客户承接过程中，需要较高的职业判断能力，以及高度的职业敏感性和丰富的执业经验，所以，会计师事务所应当安排职位较高的人士执行此类工作。

　　(二)考虑客户的诚信情况

　　1.考虑的主要事项

　　(1)客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉;

　　(2)客户的经营性质，包括其业务;

　　(3)有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息;

　　(4)客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平;

　　(5)工作范围受到不适当限制的迹象;

　　(6)客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象;

　　(7)变更会计师事务所的理由;

　　(8)关联方的名称、特征和商业信誉。

　　2.获取相关信息的途径

　　(1)与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其他第三方讨论。这种沟通包括询问是否存在与客户意见不一致的事项及该事项的性质，客户是否有人为地、错误地影响注册会计师出具恰当的报告的情形及其证据等。

　　(2)询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方。询问可以涵盖客户管理层对于遵守法律法规要求的态度。

　　(3)从相关数据库中搜索客户的背景信息。

　　关注：

　　认为必要，会计师事务所可以考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。

　　(三)考虑是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源

　　1.会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象;

　　2.会计师事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力;

　　3.会计师事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员;

　　4.需要时是否能够得到专家的帮助;

　　5.如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员;

　　6.会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。

　　(四)考虑能否遵守职业道德规范

　　(五)考虑其他事项的影响

　　1.考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响

　　在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客户关系可能造成的影响。

　　这就意味着，如果在本期或以前业务执行过程中发现客户守法经营意识淡薄或内部控制环境恶劣，或者对业务范围施加重大限制，或者存在其他严重影响业务执行的情形等，会计师事务所应当考虑其对保持客户关系可能造成的影响。必要时，可以考虑终止该客户关系。

　　2.考虑接受业务后获知重要信息的影响

　　3.解除业务约定或客户关系时的考虑

　　会计师事务所针对解除业务约定或同时解除业务约定及客户关系时制定的政策和程序应当包括下列要求：

　　(1)与客户适当级别的管理层和治理层讨论会计师事务所根据有关事实和情况可能采取的适当行动;

　　(2)如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论;

　　(3)考虑是否存在职业准则或法律法规的规定，要求会计师事务所保持现有的客户关系，或向监管机构报告解除的情况及原因;

　　(4)记录重大事项及其咨询情况、咨询结论和得出结论的依据。

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