2012年注册会计师《审计》基础讲义：第4章(3)

　　五、人力资源

　　(一)人力资源管理的总体要求

　　会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。

　　(二)人力资源管理的要素

　　1.招聘;

　　2.业绩评价;

　　3.人员素质和胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够;

　　4.职业发展;

　　5.晋升;

　　6.薪酬;

　　7.人员需求预测。

　　(三)招聘

　　选择正直的、通过发展能够具备执行业务所需的必要素质和胜任能力，并且有胜任工作的需要的适当特征的人员。

　　在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序。例如，进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等。

　　(四)人员素质、胜任能力和职业发展

　　通过下列途径提高人员素质和胜任能力：

　　1.职业教育;

　　2.持续职业发展，包括培训;

　　3.工作经验;

　　4.由经验更丰富的员工(如项目组的其他成员)提供辅导。

　　5.针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。

　　(五)业绩评价、工薪和晋升

　　会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调：

　　1.使人员知晓会计师事务所对业绩的期望和对遵守职业道德基本原则的要求;

　　2.向人员提供业绩、晋升和职业发展方面的评价和辅导;

　　3.帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径，不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。

　　【例题·简答题】

　　ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下：合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。

　　要求：指出ABC会计师事务所质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

　　『正确答案』不符合事务所质量控制准则规定。会计师事务所制定的业绩评价、工薪及晋升程序应当强调，提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径，而不应当以业务收入额作为标准和途径。

　　(六)项目组的委派

　　在实务中，会计师事务所承接的每项业务都是委派给项目组具体办理的。

　　1.项目合伙人的委派要求

　　会计师事务所应当对每项业务委派至少一名项目合伙人。

　　会计师事务所应当制定政策和程序，明确下列要求：

　　(1)将项目合伙人的身份和作用告知客户管理层和治理层的关键成员;

　　(2)项目合伙人具有履行职责所要求的适当的胜任能力、必要素质和权限;

　　(3)清楚界定项目合伙人的职责，并告知该项目合伙人。

　　2.项目组其他成员的委派要求

　　委派项目组成员时应考虑下列事项：

　　(1)业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险;

　　(2)需要具备的经验、专业知识和技能;

　　(3)对人员的需求，以及在需要时能否获得具备相应素质的人员;

　　(4)拟执行工作的时间;

　　(5)人员的连续性和轮换要求;

　　(6)在职培训的机会;

　　(7)需要考虑独立性和客观性的情形。

　　关注：

　　对于复杂或规模大、风险高的项目，会计师事务所应当在人员安排上保证这些项目有足够的人员;

　　对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核负责人加强风险控制。

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