2012年注册会计师《审计》基础讲义：第4章(3)

　　六、业务执行

　　包括：指导、监督与复核;咨询;意见与分歧;项目的质量控制复核。

　　(一)指导、监督与复核

　　会计师事务所应当要求项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。

　　1.指导、监督与复核的总体要求

　　2.指导的具体要求

　　(1)使项目组了解工作目标。

　　(2)提供适当的团队工作和培训。

　　3.监督的具体要求

　　(1)跟进审计业务的进程。

　　(2)考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力。

　　(3)解决在执行业务过程中发现的重大问题。

　　(4)识别在执行业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验丰富的项目组成员考虑的事项。

　　4.复核的具体要求

　　(1)工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行;

　　(2)重大事项是否已提请进一步考虑;

　　(3)相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行;

　　(4)是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和范围;

　　(5)已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录;

　　(6)获取的证据是否充分、适当以支持报告;

　　(7)业务程序的目标是否实现。

　　关注：

　　确定复核人员的原则:由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

 

　　(二)咨询

　　1.咨询的总体要求

　　会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：

　　(1)就疑难问题或争议事项进行适当咨询;

　　(2)能够获取充分的资源进行适当咨询;

　　(3)咨询的性质和范围以及咨询形成的结论得以记录，并经过咨询者和被咨询者的认可;

　　(4)咨询形成的结论得到执行。

　　2.咨询的具体要求：

　　项目组在业务执行中如果遇到疑难问题或者争议事项，在项目组内不能得到解决时，有必要向项目组之外的适当人员咨询。

　　(1)形成良好咨询文化

　　(2)合理确定咨询事项

　　(3)适当确定被咨询者

　　(4)充分提供相关事实

　　(5)考虑利用外部咨询

　　(6)完整记录咨询情况

　　关注：

　　第一，咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。

　　第二，项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。

　　(三)意见分歧

　　1.处理意见分歧的总体要求

　　(1)会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧;

　　(2)形成的结论应当得以记录和执行。

　　2.对出具报告的影响

　　只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。

　　(四)项目质量控制复核

　　项目质量控制复核----会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出重大判断和形成的结论进行客观评价的过程。

　　1.总体要求

　　会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组做出的重大判断以及在编制报告时得出的结论，并在出具报告前完成项目质量控制复核。

　　关注：

　　项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。

　　【例题·简答题】

　　ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下：项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。

　　要求：指出ABC会计师事务所质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。

　　『正确答案』不符合事务所质量控制准则规定。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。因此审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。

　　2.项目质量控制复核对象的确定

　　(1)对所有上市实体财务报表的审计;

　　(2)规定适当的标准，对除上市公司财务报表审计以外的其他业务，实施项目质量控制复核。

　　(3)对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。

　　在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项：

　　(1)业务的性质，包括涉及公众利益的范围;

　　(2)在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险;

　　(3)法律法规是否要求实施项目质量控制复核。

　　3.项目质量控制复核的具体要求。

　　其一，项目质量控制复核的性质。

　　(1)与项目合伙人进行讨论;

　　(2)复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当;

　　(3)选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。

　　其二，项目质量控制复核的范围

　　在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：

　　①项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价;

　　②在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施;

　　③做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断;

　　④是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出结论：

　　⑤在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况;

　　⑥拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项;

　　⑦所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论;

　　⑧拟出具的审计报告的适当性。

　　见教材P553

　　其三，项目质量控制复核的时间

　　关注：

　　会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。

　　如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具报告。

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